Меню сайта

Форма входа

Партнерство

наш баннер:

Профсоюз Безопасность


Гуманитарный университет профсоюзов

портал Мир безопасности

ДиПОО

Профсоюз ТВ

Работа в охране и безопасности

Найти работу

Профсоюзная жизнь

  • Важная информация
Премия «Сообщество»

Продлен прием заявок на Премию «Мягкая сила»

Поиск

Календарь новостей

«  Март 2013  »
ПнВтСрЧтПтСбВс
    123
45678910
11121314151617
18192021222324
25262728293031

Статистика

Главная » 2013 » Март » 9 » Бухгалтеру. ОРГАНИЗУЕМ ПЕРЕЕЗД РАБОТНИКА.
Бухгалтеру. ОРГАНИЗУЕМ ПЕРЕЕЗД РАБОТНИКА.
20:24
В. В. Данилова эксперт журнала Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение.
 
 Одной из составляющих заработной платы согласно ТК РФ являются выплаты компенсационного характера, которые, в свою очередь, следует отличать от компенсационных выплат, установленных гл. 23 ТК РФ, в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых или иных обязанностей и не являющихся составляющей заработной платы. В статье 164 ТК РФ дано определение понятия компенсации : это денежные выплаты, которые устанавливаются в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. К выплатам, не входящим в состав заработной платы, относятся выплаты, указанные в ст. 165 ТК РФ, которые производятся работникам, в частности, при переезде на работу в другую местность. Именно о них пойдет речь в данной статье. Нормы трудового законодательства
Перевод на другую работу – постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем (ст. 72.1 ТК РФ). Перевод на другую работу допускается только с письменного согласия работника, за исключением некоторых случаев, установленных данной статьей, и запись о таком переводе вносится в трудовую книжку. Перевод на работу в другую местность вместе с работодателем нужно отличать от иных перемещений (переездов) работников, а именно: – от перевода работника из одного структурного подразделения организации в другое, расположенное в иной местности, если сама организация не переезжает. Это будет перевод работника на другую работу, а не перевод в другую местность вместе с работодателем, поскольку его местонахождение не меняется; – от перемещения работников, работающих вахтовым методом. В этом случае работник трудится на объектах, расположенных в разных местностях, что является условием его трудового договора. Соответственно, перемещение с одного объекта на другой не может рассматриваться как перевод. Итак, к категории перевода относится, в частности, перевод на работу в другую местность вместе с работодателем, то есть в местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта, в котором находился работодатель (п. 16 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации )Сразу скажем, что ст. 74 ТК РФ обязывает работодателя уведомить работника об изменении определенных сторонами условий трудового договора в связи с организационными или технологическими изменениями условий Если работник отказывается от перевода, составляется акт, труда не менее чем за два месяца фиксирующий отказ. в письменной форме. Однако возникает вопрос: имеет ли смысл уведомлять работника за два месяца, если кроме места нахождения работодателя и, следовательно, места работы работника ничего в трудовом договоре не меняется? Отметим, что местонахождение работодателя не является условием трудового договора, а относится к его информационной части (ст. 57 ТК РФ). В то же время, если некоторые работники будут не согласны с переводом на работу в другую местность, с ними придется расстаться. Соответственно, для их блага, чтобы дать возможность подыскать новую работу, целесообразно придерживаться двухмесячного срока. Также уточним, что, если работник отказывается от перевода, составляется соответствующий акт, фиксирующий отказ. В дальнейшем трудовой договор расторгается по п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ с выплатой заработной платы, компенсации за неиспользованные отпуска и выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ). Напомним, что изменение места нахождения филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения под действие ст. 72.1 и п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ не подпадает, так как они в силу гражданского законодательства не являются юридическими лицами и не считаются работодателями (ст. 55 ГК РФ). Соответственно, перевод на работу в любое обособленное подразделение, а также изменение места его нахождения не считается переводом работников в связи с перемещением работодателя в другую местность. При переезде филиала или иного обособленного подразделения работодателю необходимо соблюсти требования ст. 74 ТК РФ – уведомить об этом работников не менее чем за два месяца, так как указание обособленного структурного подразделения в трудовом договоре относится к его обязательным условиям, поэтому при переезде структурного подразделения условия трудового договора придется изменить. В сообщении работодателя о переезде, которое составляется в произвольной форме, необходимо указать следующее: – населенный пункт, куда переезжает работодатель; – срок перемещения в новую местность и дату начала работы на новом месте; – гарантии, предоставляемые работнику в связи с переездом, в том числе состав и суммы возмещаемых работнику расходов в связи с переездом; – способ возмещения расходов; – срок, в течение которого работник должен уведомить работодателя о том, согласен ли он на перевод; – условие, что неполучение от работника согласия на перевод в установленный срок будет расцениваться как его отказ от перевода; – последствия отказа работника от перевода вместе с работодателем в другую местность в виде увольнения. Если работник согласен на переезд в другую местность, работодателю необходимо обсудить с ним все условия перевода, в том числе порядок выполнения работодателем гарантий, установленных трудовым законодательством. Как известно, согласно ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре с работником могут быть предусмотрены дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленными законом. К таким условиям можно отнести, например, обязанность работодателя возмещать расходы на переезд и проживание. Кроме того, напомним, что заработная плата включает в себя (ст. 129 ТК РФ): – вознаграждение за труд (зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы); – компенсационные выплаты (доплаты и надбавки, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в особых (подвергшихся радиоактивному загрязнению) климатических зонах и др.); – стимулирующие выплаты (доплаты, надбавки, премии и иные поощрительные выплаты). Не следует забывать и о ст. 131 ТК РФ, устанавливающей формы оплаты труда: денежную и неденежную. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% начисленной месячной заработной платы. Также следует знать, что ст. 164 и 165 ТК РФ установлен перечень гарантий и компенсаций (денежных выплат), связанных с возмещением работникам затрат, которые понесены ими при исполнении трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами, в частности при переезде на работу в другую местность.
При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Более подробно они определены в ст. 169 ТК РФ. При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность последний обязан возместить ему: – расходы на переезд его, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); – расходы на обустройство на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. При этом необходимо руководствоваться постановлениями Совмина СССР № 6771 и Правительства РФ № 1872 (последним определен перечень компенсационных выплат и их размеры). Как видим, компенсации за переезд на работу в другой регион не имеют отношения к системе оплаты труда работника. Аналогичное мнение представлено в постановлениях ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11 и от 21.08.2008 № КА-А40/7732-08. Налоговое законодательство
Мы подробно описали нормы трудового законодательства, применяемые при переезде работников в другую местность. Однако остались вопросы, касающиеся налогообложения таких выплат. Далее мы представим позицию контролирующих органом и судебную практику по вопросам обложения выплат при переезде НДФЛ, страховыми взносами, а также включения таких выплат в состав расходов при исчислении налога на прибыль. НДФЛ и страховые взносы
Компенсация фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на переезд работников на работу в другую местность (в том числе за рубеж) не облагается: – НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина РФ от 13.02.2012 № 03-04-06/6-35, от 14.07.2009 № 03-03-06/2/140, от 26.05.2008 № 03-04-06-01/140); – взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (пп. и п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ3); – взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ4). При этом в случае, если работника направляют на работу за границу, в состав не облагаемых НДФЛ расходов на переезд включается и стоимость визы (Письмо Минфина РФ от 13.02.2012 № 03-04-06/6-35). Отметим, что условием освобождения компенсаций от НДФЛ и страховых взносов является наличие на момент переезда трудовых отношений между работником и работодателем, по договоренности с которым он переезжает. При найме нового работника оплата его проезда до места работы, указанного в трудовом договоре, компенсацией не признается, так как до заключения трудового договора нормы ст. 169 ТК РФ не применяются. Если организация решит возместить будущему работнику расходы, связанные с переездом, с суммы выплат нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 208, п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ), а вот взносы на обязательное С компенсации расходов на наем (социальное, медицинское) страхование пенсионное жилья работникам, переехавшим на работу в другую местность, следует удерживать НДФЛ. начислять не надо, поскольку отношений еще нет трудовых и в силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ такие выплаты не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами. Также нет оснований и для начисления взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ). Что касается вопроса компенсации расходов на наем жилья работникам и членам их семей, приведем следующие доводы. С компенсации расходов на наем жилья работникам, переехавшим на работу в другую местность, следует удерживать НДФЛ (п. 1 ст. 209 НК РФ), так как НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения только расходов на переезд (п. 3 ст. 217 НК РФ). Такую позицию высказал Минфин в письмах от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1, от 11.06.2010 № 03-04-06/6-118, от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165, от 17.12.2008 № 03-03-06/1/688, от 20.07.2007 № 03-04-06-01/255, от 30.05.2007 № 03-04-06-01/165. При этом отмечено, что оплаченная организацией стоимость аренды жилья для иногороднего работника является его доходом в натуральной форме, облагаемым НДФЛ в общем порядке. Если работника направляют на работу за границу, суммы возмещения расходов на наем жилья относятся к его доходам, полученным от источников в РФ, поскольку такое возмещение не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 3, п. 4 ст. 208 НК РФ). Следовательно, организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ с суммы такой компенсации независимо от того, является работник резидентом или нерезидентом (п. 1 ст. 207, ст. 226 НК РФ). При этом в соответствии с п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ с суммы компенсации удерживается НДФЛ по ставке 13% (если работник является резидентом) или 30% (если он стал нерезидентом). Данные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 13.02.2012 № 03-04-06/6-35. Сумму компенсации расходов на наем жилья также следует облагать страховыми взносами и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, так как эти выплаты осуществляются в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ). Однако с такой позицией не согласны не только организации, но и судьи. В Постановлении ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11 суд отметил, что в организации был издан приказ, согласно которому при найме высококвалифицированных работников, прибывших из других регионов с целью выполнения трудовых обязанностей, она обязана обеспечивать их (на время действия трудового договора) бесплатным жильем с оплатой расходов на их содержание. В целях реализации такого приказа организация от своего имени заключала договоры аренды квартир с собственниками жилья и производила уплату арендной платы, а также коммунальных и бытовых услуг за проживающих там работников руководящего звена. При таких обстоятельствах оплата проживания (арендная плата и оплата жилищно-коммунальных услуг) иногородних работников на время действия трудовых договоров является компенсацией при переезде на работу в другую местность согласно положениям ст. 165, 169 ТК РФ и уплаченные организацией суммы обложению НДФЛ не подлежат. Отметим, что аналогичные выводы представлены и в постановлениях ФАС УО от 09.01.2007 № Ф09-11484/06-С2 и ФАС ПО от 16.03.2006 № А72-5629/05-6/435, в которых судьи также обращают внимание, что при заключении трудового договора о назначении физического лица на должность генерального директора предусмотрены условия обеспечения ему нормальной работы в виде предоставления служебного транспорта и жилого помещения с возмещением расходов на содержание на период действия трудового договора. Соответственно, расходы на оплату проживания такого работника имели компенсационный характер и были связаны с исполнением им трудовых обязанностей, в связи с чем они не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. В Постановлении ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3304/12 суд указал на то, что расходы на наем жилого помещения представляют собой компенсацию за переезд на работу в другой регион, то есть не имеют отношения к системе оплаты труда работника. Аналогичное мнение представлено в Постановлении ФАС МО от 21.08.2008 № КА-А40/7732-08. Кроме того, суд установил следующее: – договоры аренды жилых помещений заключались в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, для возможности найма руководителя, чтобы обеспечить организацию деятельности налогового агента; – произведенные организацией выплаты арендодателям жилых помещений связаны с исполнением иногородним работником его должностных обязанностей, предусмотрены условиями трудового договора, не связаны с системой оплаты труда и произведены в интересах самой организации как работодателя; – оплата найма жилого помещения произведена самой организацией непосредственно арендодателям жилых помещений; – данные затраты отнесены налогоплательщиком на общехозяйственные расходы и в фонд заработной платы не включались; – доказательств, свидетельствующих, что оплата проживания в квартире произведена организацией не в связи с осуществлением генеральным директором своих трудовых обязанностей, инспекцией не представлено; – налоговым органом не доказано, что денежные средства, предназначенные для оплаты найма жилья, фактически остались у работника в свободном распоряжении и были им израсходованы на личные нужды. Схожие выводы были сделаны и в постановлениях ФАС ЗСО от 02.09.2011 № А70-10656/2010 и от 17.11.2010 № А4526455/2009, в которых подчеркнуто, что оплата жилья иногородним сотрудникам, предусмотренная трудовым договором, непосредственно связана с выполнением ими своих трудовых обязанностей и является компенсационной выплатой, не облагаемой НДФЛ. Такой позиции придерживаются судьи в постановлениях ФАС ВВО от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943 и ФАС УО от 29.10.2007 № Ф09-8769/07-С3. На основании изложенного можно предположить, что организация сможет отстоять свою точку зрения только в суде, при этом еще раз обратим внимание, что условие компенсации найма жилого помещения следует отразить в трудовом договоре с работником, а также в локальном нормативном акте организации. Кроме того, одним из доводов налогоплательщика может стать и п. 3 Постановления Совмина СССР № 677, согласно которому работникам, переехавшим в связи с переводом их на работу в другую местность, и членам их семей жилое помещение предоставляется на условиях, предусмотренных трудовым договором. Данное постановление не отменено и действует в части, не противоречащей ТК РФ (ст. 423 ТК РФ). А каких-либо противоречий ТК РФ в этом положении, как видим, нет. Также нигде не установлено, что же относится к затратам на обустройство на новом месте жительства. Налог на прибыль
Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, рассчитанная как полученные доходы, уменьшенные на величину произвеДля целей налогообложения затраты в виде оплаты переезда работника денных расходов, которые опренормируются. деляются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Однако при признании расходов следует помнить о ст. 252 НК РФ, согласно которой расходами признаются: – обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; – любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходы, в свою очередь, подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные (ч. 2 ст. 252 НК РФ). Понятие компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей в целях применения налогового законодательства в силу ч. 1 ст. 11 НК РФ используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство, а именно ст. 164 ТК РФ. Для целей налогообложения затраты в виде оплаты переезда работника нормируются. В подпункте 5 п. 1 ст. 264 НК РФ говорится, что они списываются в пределах норм, установленных законодательством РФ (Письмо Минфина РФ от 13.02.2012 № 03-04-06/635). При этом такие лимиты определены только для организаций, которые финансируются из бюджета (Постановление Правительства РФ № 187). Для остальных организаций каких-либо ограничений не предусмотрено. Соответственно, организации, которые не относятся к бюджетным, могут смело включать в расходы всю сумму возмещения, выданного работнику в связи с переездом в другую местность. Вместе с тем, если организация согласно трудовому договору, заключенному с работником, арендует жилое помещение (квартиру) для его проживания, оплаченная ею стоимость аренды является доходом работника, полученным им в натуральной форме. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно трудовому законодательству размер неденежной выплаты не может превышать 20% начисленной месячной заработной платы работника (ст. 131 ТК РФ). Соответственно, такие расходы, по мнению контролирующих органов, следует признавать только в пределах указанного ограничения (письма Минфина РФ от 18.11.2011 № 03-03-06/1/767, УФНС по г. Москве от 11.01.2008 № 21-08/001105@). При этом такие расходы подлежат учету на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. Однако включение данных выплат в состав налоговых расходов в полном объеме, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом. Также отметим, что в Постановлении ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11 сделан вывод, что суммы, уплаченные организацией в качестве арендной платы, оплаты жилищно-коммунальных услуг, являются компенсацией при переезде на работу в другую местность применительно к положениям ст. 165, 169 ТК РФ, но только на время действия трудовых договоров. Поэтому их можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. 1 Постановление Совмина СССР от 15.07.1981 № 677 О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность .
2 Постановление Правительства РФ от 02.04.2003 № 187 О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность .
3 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования .
4 Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний .
 
 Источник: http://www.audar-press.ru/
Категория: Новости | Просмотров: 1186 | Добавил: villi |
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]